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2020年注会《税法》高频考点:应纳税额的计算
      2019-10-31 11:04:02     北京注协培训网         

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2020年新一轮的注会备考已经开始,北京注协培训网CPA专业团队老师为考生整理各科目高频考点。本文是关于2020年注会

《税法》中的重要知识点应纳税额的计算

注会税法考试重点.png

【知识点】应纳税额的计算-3(第二章 增值税法)

一、应纳税额的计算(12项)

(十)纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法 

(十一)房地产开发企业不动产经营租赁服务的增值税处理

1.纳税人提供道路通行服务不适用;
   2.针对经营租赁而言;
   3.不动产所在地与机构所在地不在同一县(市、区)的,才需要预缴;否则不需要预缴;
   4.其他个人出租不动产,向不动产所在地主管地税申报纳税,无需预缴;

(1)一般纳税人出租不动产(含(十一)房地产开发企业出租自行开发的项目)

不动产取得时间

计税

方式

税率和

征收率

应预缴税款

预缴/纳税地点

2016年4月30日前

简易

5%

预缴:含税销售额÷(1+5%)×5%

缴纳:含税销售额÷(1+5%)×5%

1.不动产所在地与机构所在地不在同一县(市、区)的,向不动产所在地国税预缴,向机构所在地国税申报纳税。在同一县(市、区)的向机构所在地国税机关申报纳税。
2.应预缴税款=含税销售额÷(1+5%或10%)×5%或3%(简易预征率5%,一般3%)

一般

10%

预缴:含税销售额÷(1+10%)×3%

缴纳:含税销售额÷(1+10%)×10%

2016年5月1日后

一般

10%

pk10官网预缴:含税销售额÷(1+10%)×3%

缴纳:含税销售额÷(1+10%)×10%

(2)小规模纳税人出租不动产

小规模纳税人类型

征收率

应预缴税款

预缴/纳税地点

单位出租不动产(含房地产开发企业出租自行开发的项目)

5%

预缴:含税销售额÷(1+5%)×5%

缴纳:含税销售额÷(1+5%)×5%

不动产所在地与机构所在地不在同一县(市、区)的,向不动产所在地国税预缴,向机构所在地国税申报纳税。在同一县(市、区)的向机构所在地国税机关申报纳税。

pk10官网个体工商户出租不动产(非住房)

个体工商户出租住房

5%减按1。5%

预缴:含税销售额÷(1+5%)×1.5%

缴纳:含税销售额÷(1+5%)×1。5%

其他个人出租不动产(非住房)

5%

pk10官网缴纳:含税销售额÷(1+5%)×5%

不动产所在地
主管地税

其他个人出租住房

5%减按1.5%

缴纳:含税销售额÷(1+5%)×1.5%

【计算题-1】北京朝阳区某企业为增值税一般纳税人,该企业2015年购买了天津一层商铺用于出租,购买时价格为500万元,取得《不动产销售统一发票》。纳税人每月收到的租金为20万元。假设该纳税人2018年8月份其他业务的增值税应纳税额为25万元。请问,2018年9月申报期,纳税人应如何计算8月所属期的增值税应纳税额?应如何申报纳税?(纳税人对出租商铺业务选择简易计税方法计税)

【答案解析】
  纳税人出租与机构所在地不在同一县(市区)的不动产,需在不动产所在地预缴税款,在天津国税部门预缴税款=20÷(1+5%)×5%=0.96万元。
  纳税人回机构所在地后,计算8 月份的增值税应纳税额=20÷(1+5%)×5%(出租业务)+25(其他业务)=25.96万元。
pk10官网  纳税人9月15日前向主管国税机关申报8月份应纳税额25.96万元,同时以完税凭证为合法有效凭证,扣减已经在天津预缴的0.96万元,即纳税人应缴纳增值税25万元。

【计算题-2】北京朝阳区某企业为增值税一般纳税人,该企业2016年8年购买了天津一层商铺用于出租,购买时价格为500万元,取得《不动产销售统一发票》。纳税人每月收到的租金为20万元。假设该纳税人2018年8月份其他业务的增值税应纳税额为25万元。请问,2018年9月申报期,纳税人应如何计算8月所属期的增值税应纳税额?应如何申报纳税?

【答案解析】
  纳税人出租与机构所在地不在同一县(市区)的不动产,需在不动产所在地预缴税款,在天津国税部门预缴税款=20÷(1+10%)×3%=0.55万元。
  纳税人回机构所在地后,计算8 月份的增值税应纳税额=20÷(1+10%)×10%(出租业务)+25(其他业务)=26.82万元。
  纳税人9月15日前向主管国税机关申报8月份应纳税额26.82万元,同时以完税凭证为合法有效凭证,扣减已经在天津预缴的0.55万元,即纳税人应缴纳增值税26.27万元。

  >>>>2020年CPA《税法》教材高频考点汇总

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