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2019年注册会计师综合阶段考试:国际税-近四年高频考点
      2019-08-23 09:29:21     张老师看财税         
[摘要]国际税部分在2012、2014、2015和2017都出了中型以上的考题,2018教材很多新文件纳入,专业阶段也考了大题,今年还是需要注意。

2019年注册会计师综合阶段考试:国际税-近四年高频考点

国际税部分在2012、2014、2015和2017都出了中型以上的考题,2018教材很多新文件纳入,专业阶段也考了大题,今年还是需要注意。

2014考的是5分英文,这个点可以结合财税2017年84号文看看。

文件主要内容:

企业可以选择按国(地区)别分别计算(即“分国(地区)不分项”),或者不按国(地区)别汇总计算(即“不分国(地区)不分项”)其来源于境外的应纳税所得额,并按照财税2019年125号文第八条规定的税率,分别计算其可抵免境外所得税税额和抵免限额。上述方式一经选择,5年内不得改变。

附案例:

天宇能源2017年度境内应纳税所得额为200万元,适用25%的企业所得税税率。另外,天宇能源分别在A、B两国设有分支机构(已缔结避免双重征税协定)。2017年,按照中国《企业所得税法》计算的A、B分支机构应纳税所得额分别为50万元、30万元。2017年,分支机构分别依据A国、B国的税法计算并缴纳所得税10万元和9万元。天宇能源历年来只有这两处境外所得。

要求:财务总监希望就企业分别采用“分国不分项”或 “不分国不分项”方式各自的应纳税额进行计算,以比较本期应选择哪种方法。

【参考答案】

自2017年起,企业可以自行选择“分国不分项”或是“不分国不分项” 计算其可抵免境外所得税税额和抵免限额。

后面答案略

【提示】

1.无论是“分国不分项”或是“不分国不分项”,计算企业应纳企业所得税的“税率”,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,应为25%。

2.企业选择境外所得税收抵免方式后,5年内不得改变。

3.在计算实际应抵免的境外已缴纳和间接负担的所得税税额时,如果采用“分国不分项”的抵免方式,企业在境外一国(地区)当年缴纳和间接负担的符合规定的所得税税额低于所计算的该国(地区)抵免限额的,应以该项税额作为境外所得税抵免额从企业应纳税总额中据实抵免;超过抵免限额的,当年应以抵免限额作为境外所得税抵免额进行抵免,超过抵免限额的余额允许从次年起在连续五个纳税年度内,用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。

附案例(2014年A卷真题):资料(六)
审计项目组在复核F公司纳税申报表时注意到以下事项:
   F公司分别在X国和Y国设立了海外分支机构提供产品售后服务(中国与X国和Y国已经缔结避免双重征税协定)。F公司20×3年12月在境内的应纳税所得额为100万元,在X国分支机构的应纳税所得额为20万元,X国所得税税率为30%,在Y国分支机构的应纳税所得额为10万元,Y国所得税税率为20%,两个分支机构在X国和Y国分别缴纳了6万元和2万元的企业所得税。F公司20×3年的企业所得税纳税申报表中显示在中国境内“实际应纳所得税额”为25万元。(F公司在X、Y两国所得按中国税法计算的应纳税所得额和按X、Y国两国税法计算的应纳税所得额一致;F公司20×3年未发生需要对境内应纳税所得额进行调整的事项。)

Based on the information provided in item 2 of Materials 6(资料(六)), recalculate the amount of the total income tax payable of Company F in China. Identify the difference between the recalculation result and the amount of income tax payable (实际应纳所得税额) in the Enterprise Income Tax Return, and propose the audit adjustments accordingly. (5分)

Answer:
  1) Based on China tax law, the income tax payable for both domestic and foreign income is (1 000 000+200 000+100 000)*25%=325 000

Deduction quota of X、Y:

Deduction quota of X =325 000*(200 000/(1 000 000+200 000+100 000))=50 000

Deduction quota of Y =325 000*(100 000/(1 000 000+200 000+100 000))=25 000

The income tax paid in county X 60 000 is over the deduction quota of country X 50 000. The exceeding amount 10 000 cannot be deducted from the current year income tax of Company F.

The income tax paid in country Y 20 000 is less than the deduction quota of country Y 25 000. So it can be fully deducted from the current year income tax of Company F.

The total income tax payable in China =325 000-50 000-20 000=255 000
     2) The total income tax payable in the Enterprise Income Tax Return of Company F is 250 000. The difference between the recalculation result and the amount in the Enterprise Income Tax Return is 5 000. An audit adjustment is proposed as below:
    Dr: Income tax expenses     5 000
      Cr: Tax payable     5 000

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